我國企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口和通過外貿(mào)出口兩種方式，相應(yīng)地， 出口退稅 形成了生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅方式。因為生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口與外貿(mào)出口計算 出口退稅 有差異，導(dǎo)致二者稅負有較大區(qū)別，納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負低、 出口退稅 多的出口方式。
現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式為：應(yīng)退稅額=購進貨物的進項金額×退稅率;對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率，其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物的進價。而生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退稅的稅額取決于出口的離岸價銷售收入及其進項稅額。
企業(yè)采用自營(委托)出口，自行辦理出口退稅的形式，同把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式稅負有何差異呢?這兩種形式因為在退稅方面采用不同的退稅方式，由此產(chǎn)生了不同的結(jié)果。
例如：某中外合資企業(yè)A公司生產(chǎn)工業(yè)品出口，2000年自營出口20000萬元，可抵扣的進項稅額為1500萬元，該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17%，退稅率為13%，年應(yīng)納增值稅額為：20000×17%-1500=1900萬元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：20000×13%=2600萬元。征稅機關(guān)可征增值稅1900萬元，退稅機關(guān)應(yīng)退稅2600萬元，退稅扣減征稅后，該企業(yè)實際可得到的稅收補貼為700萬元。
假設(shè)A公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給B公司，B公司再以同樣的價格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計20000萬元，則A公司應(yīng)納增值稅為：20000÷(1+17%)×17%-1500=1406萬元，B公司可得到退稅：20000÷(1+17%)×13%=2222萬元。
稅務(wù)機關(guān)征稅1406萬元，退稅機關(guān)退稅2222萬元，A、B兩公司實際可得到的稅收補貼為2222-1406=816萬元。
通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)果。從A、B兩公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是700萬元，而通過外貿(mào)出口實際得到的稅收補貼是816萬元，兩者相差達到116萬元。顯然，通過選擇出口方式可使企業(yè)更加劃算。
